財稅【2013】103號“關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知”（以下簡稱“新政”）   

         年金源自于自由市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，是一種屬于企業(yè)雇主自愿建立的員工福利計劃。即由企業(yè)退休金計劃提供的養(yǎng)老金。其實質(zhì)是以延期支付方式存在的職工勞動報酬的一部分或者是職工分享企業(yè)利潤的一部分.

       目前，我國養(yǎng)老保障體系主要包括“三大支柱”：基本養(yǎng)老保障、企業(yè)補充養(yǎng)老保障和個人儲蓄性養(yǎng)老保障。其中，作為“第一支柱”的基本養(yǎng)老保障體系已發(fā)展得比較完善。而作為“第二支柱”的企業(yè)補充養(yǎng)老保障（包括企業(yè)年金和職業(yè)年金等企事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保障的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保障制度）和“第三支柱”個人儲蓄性養(yǎng)老保障發(fā)展相對滯后。此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅遞延政策，體現(xiàn)了國家大力推動養(yǎng)老體系“第二支柱”發(fā)展的趨勢。截至2013年上半年，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)近6萬家，參加職工近2,000萬人，企業(yè)年金基金積累約5,400億元；但對比同期美國資產(chǎn)規(guī)模已超過3.7萬億美元的401K計劃，中國的養(yǎng)老市場未來還有巨大的發(fā)展空間。新政將成為中國養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎，將有機會推動我國養(yǎng)老體系“三大支柱”更加平衡地發(fā)展，為今后養(yǎng)老提供更多元、更穩(wěn)定的保障。 

    問題1：對于過去沒有建立年金計劃的企業(yè)，新政會帶來什么影響？

    個人所得稅遞延政策適用于員工當(dāng)期的企業(yè)繳費和個人繳費，為企業(yè)的人力資源管理部門提供了一個新的整體薪酬分配渠道。企業(yè)繳費部分的稅優(yōu)安排，可以幫助企業(yè)在成本不增加的情況下，給予員工更為受益的收入安排，為優(yōu)化員工整體薪酬結(jié)構(gòu)提供了新的機遇，也將有利于推動企業(yè)年金計劃的建立和普及。

    以某公司的工資總額預(yù)算增長8%為例，方式A為將所有增幅直接作為員工工資發(fā)放，則需合并計稅，工資越高，稅率越高；方式B為將其中的5%為員工建立企業(yè)年金，則這部分無需繳納個人所得稅，稅率越高，稅優(yōu)力度越大。

    問題2：過去員工對參與年金計劃共同繳費的積極性不高，新政對員工會有什么影響？

    個人所得稅遞延新政作為一項財稅制度，為員工提供了實現(xiàn)當(dāng)期收入再分配的工具，幫助員工在享受稅優(yōu)的前提下，更為積極地進(jìn)行養(yǎng)老財務(wù)規(guī)劃。雖然在此之前，國家為了鼓勵企業(yè)建立年金計劃，相繼出臺了對企業(yè)層面的稅優(yōu)政策和對員工所享受的企業(yè)繳費部分的個人稅優(yōu)政策，但因員工個人繳費是從稅后工資中繳納，難以鼓勵員工自愿提高個人繳費額度，使得年金計劃成為只有企業(yè)繳費的“獨角戲”，這也成為中國的企業(yè)年金與美國的401（K）計劃最明顯的差異之一。新政的出臺將鼓勵員工的參與積極性，將推動年金計劃共同供款的模式，以更有效發(fā)揮其養(yǎng)老保障作用。

    問題3：新政在哪些方面實現(xiàn)了對員工個人所得稅的優(yōu)惠？

    1）個人繳費部分的稅優(yōu)安排，與收入及適用稅率直接掛鉤。同時，新政中也設(shè)置了個人繳費工資計稅基數(shù)的上限，體現(xiàn)了政策的普惠性。

    2）由于遞延了繳費時稅收，企業(yè)繳費和個人繳費可以全額參與年金投資，可以更加充分地借力投資管理人的專業(yè)理財能力享受新政帶來的優(yōu)惠。

    示例：以中等收入員工*為例，個人繳費4%，在35年的繳費期內(nèi)，在合理情形下：

    1）累計遞延的個人所得稅約50萬；

    2）個人繳費部分年金賬戶積累將達(dá)到200萬，其中上述個稅遞延部分的貢獻(xiàn)了約70萬。

    *分析基礎(chǔ)說明：

    中等收入：對標(biāo)三倍社平工資，約15,000元

    工資及社平工資增長率：8%

    年化投資收益率：4%

    計稅模式（起征點、稅級與稅率）不變。如果考慮計稅模式的未來調(diào)整，新政的優(yōu)惠力度將更為顯著。

    問題4：員工如何實現(xiàn)其個人所得稅遞延政策優(yōu)惠的最大化？

    1）員工越早參與年金計劃則其可享受到的稅優(yōu)越充分，且隨著工資增長，稅優(yōu)程度還將逐年擴(kuò)大。這也體現(xiàn)了EET模式中“以時間換空間”的復(fù)利積累效應(yīng)。

    2）員工除了可以通過積極參與企業(yè)年金和提高個人繳費充分享受新政優(yōu)惠以外，選擇長期領(lǐng)取的方式也可以使得員工享受到更大的優(yōu)惠。

    示例：仍以上述員工*為例，企業(yè)繳費5%和個人繳費4%，在合理情形下

    1）對比不參加企業(yè)年金的員工，若繳費期限從25年延長至35年，則累計個稅遞延從約40萬增加到了約110萬元（包括個人繳費對應(yīng)的個稅稅優(yōu)和企業(yè)繳費對應(yīng)的個稅稅優(yōu)）。

    2）繳費期25年，賬戶積累將達(dá)到170萬，若員工選擇領(lǐng)取期為10年，領(lǐng)取期共計稅約20萬，若員工選擇領(lǐng)取期為25年，則領(lǐng)取期共計稅僅約3萬。

    *分析基礎(chǔ)說明：

    中等收入：對標(biāo)三倍社平工資，約15,000元

    工資及社平工資增長率：8%

    年化投資收益率：4%

     計稅模式（起征點、稅級與稅率）不變。如果考慮計稅模式的未來調(diào)整，新政的優(yōu)惠力度將更為顯著。

    綜上所述: “關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知” 為優(yōu)化員工整體薪酬安排提供了新的機遇，也將有利于推動企業(yè)年金計劃的建立和普及，將成為中國養(yǎng)老金體系第二支柱新一輪快速發(fā)展的重要引擎。

      對于尚未建立年金計劃的企業(yè)，新政將賦予企業(yè)更好的稅賦模式，在不提升整體人工成本的基礎(chǔ)上通過個稅遞延為員工提供更為優(yōu)化的整體薪酬安排；

      對于已建立年金計劃的企業(yè)，新政為現(xiàn)有年金計劃提供了進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整計劃細(xì)節(jié)的方向，有利于更加充分的發(fā)揮年金計劃在人才吸引保留及實現(xiàn)多層次養(yǎng)老保障的重要作用；

      對于已建立“類年金”等其他形式補充養(yǎng)老制度的企業(yè)，新政也增加了現(xiàn)有制度向年金計劃轉(zhuǎn)型的吸引力和優(yōu)勢