賬外賬的界定及種類
設(shè)立賬外賬目前已成為企業(yè)偷稅的一種主要方法。它是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設(shè)置的賬簿以外設(shè)立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時(shí)，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購貨成本，可能導(dǎo)致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導(dǎo)致了國家稅款的流失，因此危害很大。
關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種：
1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；
2． 賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；
3． 賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營實(shí)踐中，有些公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出；有些企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來；另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營，整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進(jìn)行一些非法行為。
《會(huì)計(jì)法》對(duì)賬外賬的處罰規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：
(一)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的;
(二)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的;
(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;
(四)以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;
(五)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的;
(六)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的;
(七)未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的;
(八)未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的;
(九)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的;
(十)任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。
有上述所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
第四十三條 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何查“賬外賬”？
第一步：稅務(wù)稽查員先熟悉被查企業(yè)基本情況
和其他相關(guān)信息
?業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；
?經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；
?以前年度被查情況；
?生產(chǎn)工藝流程；
?財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況；
?有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；
?同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。
第二步：通過內(nèi)部控制測試查看“賬外賬”存在的可能性
內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。
1、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等，都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。
2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。
3、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。
稅務(wù)稽查基本判斷：