資產(chǎn)負債表是納稅人公開報表中的一張主要報表，反映其某一特定時點上的財務狀況。無論是對投資人、債權人來說，還是對稅務機關來說，審核資產(chǎn)負債表都是了解納稅人經(jīng)營和財務情況的一個重要途徑。下文詳述稅務機關應怎樣審核納稅人的資產(chǎn)負債表。

　　數(shù)字對比法和指標比較法是檢查資產(chǎn)負債表常用的基本方法。數(shù)字對比法是通過分析和比較納稅人不同月份資產(chǎn)負債表的相同欄目的數(shù)字變化，發(fā)現(xiàn)納稅人的財務狀況變動情況，進而發(fā)現(xiàn)其有關稅收問題的一種方法。指標比較法是通過不同時期資產(chǎn)負債表所反映的各類經(jīng)濟指標的對比分析，發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人有關稅收問題的一種方法。資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)流動比率、流動資產(chǎn)的速動比率等指標都是檢查資產(chǎn)負債常涉及的內(nèi)容。

　　資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債、所有者權益三部分構成。資產(chǎn)和負債又因其流動性、時間性不同而分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、短期負債、長期負債等。所以，稅務機關在檢查資產(chǎn)負債表時，還要針對每個項目的特點分析、檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人財務、涉稅信息失真之處。

　　 首先，分析納稅人的總體經(jīng)營情況

　　1．通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動資產(chǎn)所占比重較大；大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構成單一，有的幾乎全部為流動資產(chǎn)；一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在問題。

　　2．在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎上，通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比來判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。比如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬元，流動資產(chǎn)150萬元（其中其他應收款130萬元），顯然，報表反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理，實際經(jīng)營中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)而固定資產(chǎn)又大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產(chǎn)不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產(chǎn)、員工尚能按期領取工資，則企業(yè)的報表可能失真，納稅人可能賬外有賬。再如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬元，流動資產(chǎn)凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產(chǎn)不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況，我們必須深入分析資產(chǎn)的構成，如果流動資產(chǎn)中大量的構成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產(chǎn)中大量的構成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現(xiàn)問題；如果應收賬款、預付賬款構成了流動資產(chǎn)的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入長期掛賬形成“流動資產(chǎn)”的假象。

　　其次，分析流動資產(chǎn)

　　1．現(xiàn)金及銀行存款?，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和支付能力。從理論上講，現(xiàn)金及銀行存款不足，納稅人就無法啟動生產(chǎn)，如果企業(yè)的實際情況不是這樣，至少說明企業(yè)存在賬外賬。但是，根據(jù)我國的現(xiàn)金管理制度，納稅人的庫存現(xiàn)金也不能過大，如果報表上反映的現(xiàn)金量大，則可能存在“白條”抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。還有一點需要提及，無論納稅人資產(chǎn)負債表如何顯示，實地檢查時，最好向納稅人索要“銀行對賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達賬項，這有利于發(fā)現(xiàn)問題。

　　2.   應收賬款和壞賬準備。應收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關，檢查報表時要分析納稅人不同時期應收賬款和壞賬準備的數(shù)量變化以發(fā)現(xiàn)間題。檢查應收賬款的內(nèi)容構成可以防止其他項目擠入應收賬款，最終影響成本。

　　3．應付貸款和其他應收款。預付貨款一般來說是企業(yè)購買生產(chǎn)材料或設備的預付款，而其他應收款是企業(yè)非經(jīng)營性往來款項，正常情況下兩者之間沒有聯(lián)系。按規(guī)定，其他應收款形成的壞賬，只能在企業(yè)的稅后利潤中處理，不能在稅前成本中列支。有些納稅人將非經(jīng)營性往來形成的壞賬計入成本，利用預付貨款“過橋”。如果納稅人提供的負債表反映出預付貨款與其他應收款有相互調(diào)整的跡象，檢查時一定要注意預付賬款的構成和票據(jù)以及其他應收款的去向。除此以外，對于在報表上以紅字表現(xiàn)的預付貨款也要認真檢查，防止納稅人將預收貨款計入預付貨款內(nèi)，不及時繳納有關稅金。

　　4．存貨。存貨是資產(chǎn)負債表中較為復雜的項目。對存貨的分析檢查主要是兩個方面：一是存貨的構成問題，要嚴格劃清流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限，劃清生產(chǎn)物資和專項物資的界限，對于生產(chǎn)物資還要分清其存在形式。二是存貨變化問題。如果納稅人報表所反映的存貨變化違反生產(chǎn)常規(guī)，特別是第四季度反映的變化異常，說明納稅人有可能人為調(diào)整當年的利潤與成本。實地檢查時應該詳細檢查存貨的有關賬戶的情況，分析引起存貨變化的原因，其中要特別注意材料的計價變化、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本劃分等問題，有些納稅人往往通過這些項目的調(diào)整來逃稅。

　　第三，分析長期投資

　　如果資產(chǎn)負債表反映長期投資減少，要追究其減少的原因，尤其要注意納稅人在轉讓其不動產(chǎn)股份時是否要繳納有關稅款。對于長期投資的增加，要注意是否存在從聯(lián)營單位分回的利潤增加投資而未補稅情況。

　　第四，分析固定資產(chǎn)

　　從資產(chǎn)負債表分析固定資產(chǎn)有關項目最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。按有關規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的總量和計提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報表提供的數(shù)字有變化，實地檢查時要注意。

　　第五，分析在建工程

　　在建工程在報表上的表現(xiàn)形式只能是以下幾種：1．不同時期在建工程的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)；2．在建工程的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)；3．納稅人的在建工程全部轉入固定資產(chǎn)，說明在建工程已經(jīng)完工，如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表反映在建工程部分減少或為紅字，納稅人可能有將在建工程的試運行收入沖減在建工程支出的行為，影響所得稅收入。

　　第六，分析無形資產(chǎn)

　　1．無形資產(chǎn)的構成。要檢查企業(yè)有否把應計為無形資產(chǎn)的，卻列作了費用。如按規(guī)定，土地使用權是無形資產(chǎn)的重要組成部分，但不動產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外。2．無形資產(chǎn)的價格。無形資產(chǎn)的來源決定其價格，這是稅法規(guī)定的元形資產(chǎn)定價的原則。3．無形資產(chǎn)的攤銷年限，稅法對無形資產(chǎn)的攤銷年限有嚴格的規(guī)定，如果納稅人違反規(guī)定必然存在稅收問題。

　　第七，分析遞延資產(chǎn)

　　遞延資產(chǎn)的攤銷影響納稅人稅前成本，如果納稅人不同時期的遞延資產(chǎn)發(fā)生變化，檢查時應該注意，其中遞延資產(chǎn)的內(nèi)容和攤銷年限是問題的關鍵。

　　第八，分析流動負債和長期負債

　　流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結構，往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目，而長期惜款和短期借款也有固定的核算內(nèi)容和范圍，雖然它們同屬于企業(yè)的負債卻不能混淆。按我國稅法規(guī)定，納稅人商品課稅的納稅義務時間與銷售貨款、銷售定金、預收貨款的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)時間息息相關。有些納稅人為了少繳，遲繳或不繳稅款，將有關經(jīng)營銷售收入計入長期借款或短期借款欄內(nèi)以期達到逃稅的目的，如果納稅人的資產(chǎn)負債率高于金融機構的貸款警戒線而納稅人的短期借款或長期借款仍然增加，可能存在納稅人隱匿收入的行為。

　　第九，分析所有者權益

　　所有者權益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內(nèi)容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權益欄目應該重點分析以下內(nèi)容：1．實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資，應該確認外資的來源，防止納稅人假借外商名義享受稅收優(yōu)惠待遇。2．資本盈余。資本盈余是企業(yè)從利潤中提取的，而且利潤是資本盈余的唯一來源，這就說明沒有利潤分配就不會有資本盈余的增加，如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負債表資本盈余有增加，說明納稅人有違規(guī)操作或轉移應稅收入的行為。