一、基本案情

張三擁有3部貨車，與A公司簽訂合同，約定由張三向A公司提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)每半年結(jié)清。由于張三未注冊(cè)個(gè)體工商戶或公司，經(jīng)與李四商量，并經(jīng)A公司同意，由李四控制的B運(yùn)輸公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票100萬元。A公司收到B運(yùn)輸公司開具增值稅專用發(fā)票100萬元后進(jìn)行認(rèn)證抵扣。一年后，A公司所在地稽查局收到B運(yùn)輸公司所在地稽查局《已證實(shí)虛開通知單》，《已證實(shí)虛開通知單》中注明B運(yùn)輸公司向A公司開具的100萬元增值稅專用發(fā)票10為虛開發(fā)票。經(jīng)過立案檢查，A公司所在地稽查局發(fā)現(xiàn)A公司與B運(yùn)輸公司無真實(shí)業(yè)務(wù)，資金流存在回流，經(jīng)過重大稅務(wù)案件審理后，移送公安處理。

公安偵查后，移送檢察院審查起訴，后經(jīng)法院審理，對(duì)案涉A公司及法定代表人、張三、B運(yùn)輸公司及李四判處相應(yīng)的刑罰。

• 業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)換

本案可以通過轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)模式來規(guī)避虛開風(fēng)險(xiǎn)。具體操作如下：

• 合同方面

張三與B運(yùn)輸公司：由張三與B運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，約定張三掛靠在B運(yùn)輸公司名下，以B運(yùn)輸公司名義經(jīng)營并對(duì)外開具發(fā)票，B運(yùn)輸公司向張三收取掛靠管理費(fèi)若干元。

B運(yùn)輸公司與A公司：B運(yùn)輸公司與A公司簽訂貨物運(yùn)輸協(xié)議，約定由B運(yùn)輸公司向A公司提供運(yùn)輸服務(wù)，具體事宜由張三聯(lián)系負(fù)責(zé)，運(yùn)費(fèi)每半年結(jié)清。

• 資金流方面

B運(yùn)輸公司收到A公司的運(yùn)輸費(fèi)用后，扣除掛靠管理費(fèi)用后支付給張三。

• 票據(jù)流方面

B運(yùn)輸公司向A公司開具相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用增值稅發(fā)票。

• 貨運(yùn)單據(jù)方面

由B運(yùn)輸公司與A公司雙方指定人員過磅確認(rèn)，確認(rèn)后雙方加蓋公章。B運(yùn)輸公司可指定張三代表B運(yùn)輸公司確認(rèn)相關(guān)運(yùn)輸貨物信息

通過以上操作，業(yè)務(wù)流程就變?yōu)椋簭埲龗炜緽運(yùn)輸公司，以B運(yùn)輸公司名義向A公司提供運(yùn)輸服務(wù)。

• 法律依據(jù)

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。本案中，張三以被掛靠人B運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營并由被掛靠人B運(yùn)輸公司承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人B運(yùn)輸公司作為增值稅納稅人。

2.關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀：

二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。

第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形（不屬于虛開增值稅專用發(fā)票）。

四、結(jié)論

本案通過業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)換，將張三自己提供運(yùn)輸服務(wù)改為掛靠B運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)，根據(jù)上述文件規(guī)定，該模式不屬于虛開，從而有效的規(guī)避了虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。